La portabilità dell'esenzione dall'imposta fondiaria

Informazioni su una nuova elezione fiscale per i coniugi sopravvissuti

Il 17 dicembre 2010, il presidente Obama ha firmato la legge sull'agevolazione fiscale, la riammissione dell'assicurazione contro la disoccupazione e la legge sulla creazione di posti di lavoro del 2010 (in breve "TRUIRJCA"). Come parte di questa legge, sono state apportate modifiche significative alle norme che regolano le tasse federali, le imposte sui regali e le imposte sul trasferimento di salto di generazione.

Inoltre, TRUIRJCA ha introdotto per la prima volta il concetto di "portabilità" dell'esenzione della tassa di successione federale tra coppie sposate per gli anni fiscali 2011 e 2012.

Poi, il 2 gennaio 2013, il presidente Obama ha firmato l'American Taxpayer Relief Act ("ATRA" in breve) in legge.

Secondo le disposizioni di ATRA, la portabilità dell'esenzione dalla tassa di proprietà tra coppie sposate è stata resa permanente per il 2013 e per gli anni futuri. Che cosa significa "portabilità" dell'esenzione dalla tassa di successione ?

Definizione di portabilità dell'esenzione dall'imposta fondiaria

In termini semplici, la trasferibilità dell'imposta federale sulle successioni tra coniugi significa che se il primo coniuge muore e il valore del patrimonio non richiede l'utilizzo di tutte le esenzioni federali del coniuge deceduto dalle imposte patrimoniali , allora l'importo dell'esenzione che non è stato utilizzato per la proprietà del coniuge deceduto può essere trasferito all'esenzione del coniuge superstite in modo che lui o lei può utilizzare l'esenzione inutilizzata del coniuge deceduto più sua propria esenzione quando in seguito muore il coniuge superstite. (Si noti che per quanto riguarda le tasse immobiliari statali , al momento solo le Hawaii offrono la portabilità a livello statale, e Maryland inizierà ad offrire la portabilità della sua esenzione dalla tassa sulla proprietà dello stato a partire dal 2019).

Esempi di portabilità dell'esenzione dall'imposta fondiaria

Alcuni esempi che utilizzano numeri dovrebbero aiutare a illustrare il concetto di portabilità dell'esenzione della tassa di successione federale tra coniugi:

Risultato senza portabilità

Supponiamo che Bob e Sue siano sposati e abbiano tutti i loro beni nominati congiuntamente e il loro patrimonio netto sia $ 8.000.000, Bob muore per primo e l'esonero fiscale federale è di $ 5.340.000 alla data del decesso e la portabilità dell'esenzione della tassa di proprietà tra coniugi non è in effetti :

1. In base a questi fatti, quando Bob muore la sua tenuta non avrà bisogno di utilizzare alcuna delle sue esenzioni fiscali per $ 5,340,000 dal momento che tutte le attività sono congiuntamente intitolate e la deduzione coniugale illimitata consentirà alla quota di Bob delle attività congiunte di essere trasferite automaticamente a Sue di diritto di sopravvivere senza incorrere in alcuna tassa patrimoniale federale.
2. Supponiamo che al momento della morte successiva di Sue l'esonero fiscale federale sia ancora $ 5.340.000, l'aliquota dell'imposta fondiaria è del 40% e la proprietà di Sue vale ancora $ 8.000.000.
3. Con l'esonero dalla tassa di proprietà di $ 5.340.000 di Bob completamente sprecato, quando Sue in seguito muore, può solo trasferire $ 5.340.000 gratuiti dalle tasse federali. Quindi, la proprietà di Sue dovrà circa $ 1.064.000 in tasse di proprietà dopo la sua morte:

$ 8.000.000 di proprietà - $ 5.340.000 di esenzione = $ 2.660.000 di beni tassabili

$ 2.660.000 di proprietà tassabili x 40% di imposta sulla proprietà immobiliare = $ 1.064.000

Risultato con portabilità

Supponiamo che Bob e Sue siano sposati e abbiano tutti i loro beni nominati congiuntamente e il loro patrimonio netto sia $ 8.000.000, Bob muore per primo e l'esonero fiscale federale è di $ 5.340.000 alla data della morte di Bob, e la portabilità dell'esenzione dalla tassa di proprietà tra coniugi è effetto:

$ 8.000.000 di proprietà - $ 10.680.000 di esenzioni = $ 0 beni tassabili

1. Come sopra, quando Bob muore, la sua proprietà non avrà bisogno di utilizzare nessuna delle sue $ 5,340,000 di esenzione dall'imposta di proprietà poiché tutte le attività sono congiuntamente intitolate e la deduzione coniugale illimitata consente il trasferimento automatico della quota di Bob delle attività congiunte a Sue a destra di sopravvivere e senza incorrere in alcuna tassa patrimoniale federale.
2. Supponiamo che al momento della morte successiva di Sue l'esonero fiscale federale sia ancora $ 5.340.000, l'aliquota dell'imposta fondiaria è del 40% e la proprietà di Sue vale ancora $ 8.000.000.
3. Inserire la portabilità dell'esenzione dalla tassa di successione - In base a questi fatti, l'esenzione dall'imposta di successione di $ 5.340.000 di Bob verrà utilizzata per l'esenzione dall'imposta di successione di $ 5.340.000, dando a Sue una esenzione di $ 10.500.000.
4. Dal momento che Sue ha "ereditato" l'esenzione dalla tassa di proprietà inutilizzata di Bob e può trasferire 10.680.000 $ gratuiti dalle tasse federali della proprietà al momento del decesso, la proprietà di $ 8.000.000 di Sue non deve alcuna imposta federale sulle proprietà immobiliari:

1. Pertanto, la portabilità dell'esenzione dalla tassa di proprietà salverà gli eredi di Bob e Sue circa $ 1.064.000 in tasse di proprietà.
2. Si noti che Sue non "erediterà" automaticamente l'esenzione inutilizzata di Bob; invece, deve presentare tempestivamente la dichiarazione dei redditi IRS Form 706, United States Estate e Generation-Skipping Transfer ) , al fine di fare un'elezione affermativa per aggiungere l'esenzione inutilizzata di Bob alla sua esenzione. Vedi Rev. Proc. 2014-18 per le regole speciali applicabili alle proprietà dei defunti sposati deceduti dopo il 31 dicembre 2010 e fino al 31 dicembre 2013.

Confronto della portabilità con il sistema AB Trust

Prima della promulgazione della portabilità, l'unico modo in cui le coppie sposate potevano passare due volte l'esenzione dalla tassa di successione ai loro eredi era utilizzare il sistema AB Trust . Con la portabilità, tuttavia, la divisione della proprietà del coniuge defunto tra l'A Trust e la B Trust non è più necessaria.